Hvis du har indtægter fra udlandet, skal du som hovedregel betale skat i Danmark, men det er ikke alle klar over. Man skal udfylde selvangivelse for udenlandsk indkomst, som har afleveringsfrist 1. juli i det år, der kommer efter indkomståret.

___________________________________________________________

Denne artikel tager udgangspunkt i hvordan reglerne er for en musiker, der bor i Danmark og arbejder enten lejlighedsvist eller permanent i udlandet - sidstnævnte situation er især relevant for arbejde i Sverige, hvor man kan være pendler. Denne artikel beskriver ikke hvordan det forholder sig, hvis man bor i udlandet og arbejder i Danmark. I så fald kan man fx henvende sig til tb@dmf.dk.

Artiklen omhandler reglerne for lønmodtagere og honorarmodtagere. Selvstændige (enkeltmandsvirksomheder og I/S) skal normalt medtage udenlandsk indkomst og udgifter i regnskabet på samme måde som danske indtægter og udgifter. Hvis man har virksomhed med et fast driftssted i udlandet, skal man anvende selvangivelse for udenlandsk virksomhedsindkomst, men dette vil yderst sjældent være relevant for herboende musikere.

___________________________________________________________

Honorar og løn beskattes i Danmark
Når man har bopæl i Danmark, er man også fuldt skattepligtig i Danmark. Dette princip kaldes globalindkomstprincippet. Det betyder, at man er skattepligtig her af både indkomster fra Danmark og fra udlandet. Grønland og Færøerne anses i denne forbindelse for at være udlandet.

Konkret betyder det, at hvis man har arbejde, fx koncertjobs eller ansættelse, i et andet land, hvor man får udbetalt honorar eller løn, skal man også selvangive den udenlandske indkomst i Danmark, uanset at den udenlandske arbejdsgiver har indeholdt skat i det andet land.

Det betyder også at andre indkomster, fx royalties eller rettighedspenge, der udbetales fra kilder i et andet land, som udgangspunkt skal beskattes i Danmark, når man bor her.

Udfyld en særlig selvangivelse
Man skal udfylde selvangivelse for udenlandsk indkomst, som kan findes på skat.dk under blanketter for borgere. Den har nr. 04.012 og kan ikke indtastes via internettet, men skal indsendes eller afleveres udfyldt og underskrevet. Fristen for indsendelse er 1/7.

For langt de fleste musikere og udøvende kunstnere synes det kun at give mening at udfylde den særlige selvangivelse, hvis man også har betalt skat i det andet land. Men SKAT anbefaler, at man altid udfylder den, da det kan have betydning lempelsesberegning, hvis der senere opstår behov for det. Mange lande indeholder en foreløbig skat af kunstneres honorarindtægter, og derfor vil det ofte af den grund være nødvendigt at indsende selvangivelse for udenlandsk indkomst også for honorarmodtagere.

Ved selvangivelsen af indkomsten har man mulighed for at tage fradrag for de udgifter, der har været i forbindelse med indkomsten. Det kan typisk være befordringsudgifter og udgifter til kost og logi i udlandet. For musikere vil der også kunne være tale om andre udgifter, fx til leje af udstyr.

Der kan ikke tages fradrag for flere udgifter end der er indkomst fra det andet land.

Løn og fradrag
Hvis man har en tidsbegrænset kontraktansættelse i et andet land, vil man kunne tage fradrag for udgifter til kost og logi efter gældende standardsatser (se artiklen om Selvangivelsen 2007 under rejseudgifter) eller efter faktiske, dokumenterede udgifter, hvis afstanden mellem bopælen og arbejdsstedet er så stor, at man ikke har mulighed for at overnatte hjemme. Det samme gælder ved en fastansættelse med prøvetid, men kun i prøveperioden.

Den slags udgifter fratrækkes under "øvrige lønmodtagerudgifter", rubrik 432 på selvangivelsen for udenlandsk indkomst. Endvidere kan man tage fradrag for befordring mellem bopæl og arbejdssted efter de regler, som gælder for lønmodtagere, rubrik 431. Man anfører også hvor meget, der er betalt i udenlandsk skat i rubrik 495. Man skal være omhyggelig med at gemme dokumentation for ansættelse, lønudbetalinger og betalt udenlandsk skat, samt for befordringen og eventuelle andre udgifter, da SKAT kan anmode om at se den.

For rubrik 432 gælder der, ligesom ved den almindelige fortrykte selvangivelses rubrik 53, en bagatelgrænse på 5.200 kr. (2007). Hvis man også har lønmodtagerudgifter vedrørende dansk indkomst, skal man huske, at bundgrænsen fortrinsvis skal "bruges" for den udenlandske indkomst. Dvs. at hvis udgifterne vedrørende den udenlandske indkomst overstiger bundgrænsen, kan man se bort fra den ved udfyldelse af den almindelige selvangivelse.

Hvis man har en almindelig fastansættelse uden prøvetid, hvad enten den er hel- eller deltid, i det andet land, kan man ikke få fradrag efter rejsereglerne. I denne situation kan man få fradrag for befordring mellem hjem og arbejde efter de almindelige regler for de dage, hvor man kører frem og tilbage.

Honorarer
Hvis man har honorarindkomst fra optræden ved koncerter og der er trukket skat i det andet land, skal man anføre honorarindkomsten i rubrik 418, kaldet "anden personlig indkomst". De udgifter man har haft kan fratrækkes i indkomsten, så det er den udenlandske nettoindkomst, der beskattes. Men der betales am-bidrag af bruttoindkomsten, og man skal derfor vedlægge et bilag med specifikation af indkomst og udgifter sammen med selvangivelsen. Betalt udenlandsk skat anføres i rubrik 495. Husk også i denne situation at gemme dokumentation for betalt skat, kontrakt osv.

Typiske udgifter kan være leje af bil og brændstof, tog- eller flybilletter, eller ved kørsel i egen bil; fradrag efter gældende km-takst (der skal føres kørebog og gemmes kvitteringer for køb af brændstof). Endvidere udgifter til ophold; hotelregninger, bespisning osv. Honorarmodtagere kan ikke anvende de standardsatser for kost og logi, der gælder for lønmodtagere.

Creditlempelse af dansk skat
Hovedreglen i skatteopgørelsen er, at man får hvad der kaldes creditlempelse. (Ligningslovens § 33.) Det vil i praksis sige, at der i første omgang beregnes skat af den udenlandske indkomst, ligesom hvis det var indkomst fra Danmark, men der gives derefter nedslag i skattebetalingen med den udenlandske betalte skat. Der kan aldrig gives større nedslag end størrelsen af den beregnede skat til Danmark. Har man fx haft indkomst, hvor der er trukket 2.500 kr. i skat i udlandet og dansk skat af indkomst efter inddragelse af diverse fradrag udgør 1.500 kr., så får man kun nedslag for de 1.500 kr. Dvs. man ender med at have betalt 2.500 kr. i skat alligevel, men altså til et fremmed land.

Hvis den udenlandske indkomst er honorarindkomst, dvs. vederlag optjent uden for ansættelsesforhold, vil der altid være tale om creditlempelse.

Exemptionslempelse
Hvis en tidsbegrænset ansættelse også betyder at man tager ophold i det andet land i mere end 6 måneder og forudsat man ikke i samme periode tager arbejde i Danmark for en anden arbejdsgiver, samt forudsat at man ikke tager hjem til Danmark på ferie og lignende i mere end 42 dage i løbet af en 6 måneders periode, så kan man få en lempelse af betalingen af skat til Danmark som kaldes exemptionslempelse. (Ligningslovens § 33 A.)
I praksis betyder det, at der ses bort fra den del af den samlede danske skat, som falder på den udenlandske indkomst.

Det er væsentligt at lægge mærke til, at man i 6-månedersperioden ikke må tage arbejde i Danmark, og man må fx heller ikke tage enkeltstående engagementer som honorarmodtager, hvis man skal kunne opnå exemptionslempelse.
Der kan også være aftaler (dobbeltbeskatningsoverenskomster, DBO'er) mellem Danmark og andre lande om at bestemte indkomster gensidigt lempes efter exemptionsreglen. Det gælder fx for de nordiske lande for visse lønindkomster.

Problematiske Sverige
Der er en del herboende, som arbejder i Sverige eller måske oven i købet arbejder både i Danmark og Sverige i samme perioder. For disse personer har der gennem de seneste år vist sig nogle problemer på skattesiden.
Den for musikere teoretiske regel er, at hvis man er bosat i Danmark og arbejder som lønmodtager i Sverige, kan der indrømmes exemptionslempelse under forudsætning af, at den svenske arbejdsgiver betaler sociale afgifter til Sverige. Det er ikke tilstrækkeligt, at man er omfattet af svensk social sikring i forbindelse med ansættelsen; der skal rent faktisk indbetales socialsikringsbidrag til den svenske stat, og det er ikke småpenge vi her taler om. I Sverige er systemet anderledes end i Danmark, og svenske arbejdsgivere betaler ca. 33 % af lønsummen i sociale afgifter. Dvs. at det er en udgift for arbejdsgiveren ved siden af lønnen til medarbejderen.

I Sverige følger man nogle regler, hvorefter der for udenlandsk bosatte "artister" kun indeholdes en foreløbig skat på 15 %, og arbejdsgiveren betaler ikke sociale bidrag. I sådanne tilfælde går man som ansat musiker ind under begrebet "kunstner" i DBO'en og ikke som lønmodtager, hvilket betyder at der alligevel ikke er adgang til exemptionslempelse i Danmark.

Størrelsen af den svenske løn er imidlertid indrettet på det svenske skatte-/socialafgiftsystem, og den er derfor forholdsvist mindre end lønnen i Danmark for tilsvarende arbejde.
Når man så som dansk bosat musiker med arbejde i Sverige ikke kan opnå exemptionslempelse, men faktisk skal betale fuld dansk skat af den svenske indkomst med creditlempelse, ender man med meget mindre på bundlinien end i et dansk ansættelsesforhold af samme karakter. Det er derfor vigtigt at sætte sig ind i forholdene inden man tager arbejde i Sverige. Nogle danske musikere har fået forhandlet sig til mere i løn end deres svenske kolleger på baggrund af problemerne, hvilket foreløbig synes at være den eneste løsning på problemerne.

Hvis man får ansættelse langt væk hjemmefra, fx i Stockholm, således at man tager ophold i Sverige i en længere periode i forbindelse med ansættelsen, kan der blive tale om exemptionslempelse af indkomsten efter reglerne i ligningslovens § 33 A. I så fald skal forudsætningerne som er nævnt ovenfor under "Exemptionslempelse" være til stede.

___________________________________________________________

Dansk skattepligt eller ej
Hvis man ikke har bopæl i Danmark, er man som udgangspunkt ikke skattepligtig her, men man kan være begrænset skattepligtig. Det kan fx være hvis man tager arbejde i Danmark i en periode. Endvidere gælder det, at hvis en udlænding tager ophold i Danmark i mere end 6 måneder betyder det fuld skattepligt, uanset om vedkommende har indkomst her i landet eller ej.

___________________________________________________________

Eksempel på specifikation af udgifter:

• Peter Jensen, Gyvelvænget 1, Skattekøbing
• Cpr.nr. 010161-xxxx
• Bilag til selvangivelse for udenlandsk indkomst 2007

Specifikation af udgifter i forbindelse med honorarindkomst - 15.000 kr. - fra Tyskland.

Erhvervsmæssig befordring:
Leje af bil 3.500 kr.
Brændstof 587 kr.
Ophold:
Hotelregninger 2.418 kr.
Bespisning 734 kr.

I alt 7.239 kr.

Jeg anmoder om fradrag i personlig indkomst for 7.239 kr. i forbindelse med beregning af dansk skat af indkomsten fra Tyskland.

Dato / Underskrift

___________________________________________________________

Trine Budtz | Skatterådgiver | tb@dmf.dk